Marco Fiscal

En los Estados Unidos deben tributar -y sobre esa base, se denominan Contribuyentes (Taxpayers)- las personas físicas o sociedades nacionales o residentes en los Estados Unidos por todos sus ingresos mundiales (worldwide income), y las personas físicas y sociedades extranjeras, no residentes en los Estados Unidos, por los ingresos obtenidos por el desarrollo de actividades de negocio en los Estados Unidos.

Todo contribuyente debe obtener de la Administración Federal de los Estados Unidos un Número de Identificación Fiscal (NIF) que le permitirá cumplimentar sus obligaciones tributarias en todo el territorio nacional de los Estados Unidos, independientemente del Estado en que resida o se halle su lugar de negocios. El modelo de solicitud y la denominación del NIF difieren de acuerdo con la condición del contribuyente, de si este es una persona física o jurídica, de si se trata de un nacional o extranjero y, en su caso, de si es residente o no en los Estados Unidos.

La Administración de la Seguridad Social (Social Security Administration, SSA) del Gobierno Federal de los Estados Unidos tiene competencia para emitir el NIF a personas físicas estadounidenses, a residentes permanentes y residentes o a personas con permiso de trabajo aprobado por el USCIS, y que se denomina Número de Seguridad Social (Social Security Number, SSN).

El IRS tiene competencia para emitir un NIF a personas físicas extranjeras, no residentes o personas sin permiso de trabajo aprobado por el USCIS, pero que obtienen ingresos en los Estados Unidos derivados de operaciones de inversión y sobre cuya base se deben identificar fiscalmente y tributar bajo el denominado Número de Identificación Fiscal Individual (Individual Tax Identification Number, ITIN).

El IRS también tiene competencia para emitir un NIF a sociedades constituidas en cualquier Estado de la Unión, en el extranjero y registradas o no en cualquier Estado, y que se denomina Número de Identificación Patronal (Employer Identification Number, EIN), con el que deberán cumplimentar sus obligaciones tributarias relacionadas con las operaciones de negocio o inversión en los Estados Unidos.

Impuesto de sociedades (legal Entities Income Tax)

En los Estados Unidos, deben tributar las sociedades constituidas y registradas en cualquier Estado de los Estados Unidos por sus ingresos mundiales, y las sociedades extranjeras registradas en algún Estado o no, por los ingresos obtenidos por el desarrollo de actividades de negocio en los Estados Unidos.

El Impuesto se aplica a la Base Imponible (Taxable Income) o Beneficio Neto que resulta de deducir a los Ingresos Brutos (Gross Income) las deducciones permitidas por ley, tales como los gastos de negocio, los intereses sobre préstamos, algunos impuestos y ciertas pérdidas. Los Gastos de Capital (Capital Expenditure) son deducibles a través de la Depreciación (Depreciation) y Amortización (Amortization).

Sobre los impuestos que las sociedades pagan en países extranjeros por los beneficios obtenidos en esos países en donde desarrollan actividades de negocios, obtienen Crédito Fiscal (Tax Credit) en los Estados Unidos si entre los Estados Unidos y esos países existe un TDI en materia de Impuesto de Sociedades.

Los Estados de la Unión también aplican Impuestos de Sociedades, aunque estos impuestos son deducibles del Impuesto Federal de Sociedades.

Los Estados de Nevada, South Dakota, Washington y Wyoming no aplican Impuesto de Sociedades Estatal.

Impuesto de Renta Personal (Individual Income Tax)

En los Estados Unidos, deben tributar las personas físicas nacionales o residentes en los Estados Unidos, por todos sus ingresos mundiales, y las personas físicas extranjeras residentes o no en los Estados Unidos, por los ingresos obtenidos por el desarrollo de actividades de negocio en los Estados Unidos.

Sobre los impuestos que las personas físicas pagan en países extranjeros por los beneficios obtenidos en esos países como consecuencia del desarrollo de actividades de negocio, obtienen crédito fiscal en los Estados Unidos si entre los Estados Unidos y esos países existen TDI en materia de Impuesto de Renta.

Los Estados de la Unión también aplican Impuestos de Renta Personal, aunque al igual que lo señalado para los Impuestos de Sociedades Estatales, estos impuestos son deducibles del Impuesto Federal.

Los Estados de Alaska, Florida, Nevada, New Hampshire, Rhode Island, Washington y Wyoming no aplican Impuesto de Renta Personal Estatal.

Impuestos sobre el Salario (Payroll Tax), Seguro de Desempleo (Unemployment Tax), Contribuciones a la Seguridad Social (Social Security Tax) y Seguro Médico (Medicare Tax)

• Los Impuestos sobre el Salario son en realidad Retenciones (Withholding) que sobre el salario practica la empresa y que se pagan a la Administración Federal, Estatal y Local en los Estados en donde es aplicable el Impuesto de Renta Personal. Las cantidades pagadas se podrán contabilizar como crédito fiscal por los empleados en su Impuesto de Renta Personal.
  En el cómputo de la Retención por practicar intervienen distintos factores, pero como la Retención es un Pre-Pago del Impuesto de Renta Personal, los tipos impositivos máximos están garantizados a nivel federal y las retenciones efectuadas a nivel estatal o local son deducibles del Impuesto Federal de Renta.
• Al Seguro de Desempleo de los empleados debe contribuir la empresa a nivel federal y estatal. El porcentaje varía según la jurisdicción, industria y experiencia del empleado.
  
  La Ley de Impuestos de Desempleo Federal (Federal Unemployment Tax Act) exime del pago de estos impuestos a ciertos salarios, como:
  • Salarios por servicios prestados fuera de los Estados Unidos; los pagos a la herencia de un empleado fallecido en cualquier año posterior al año de la muerte del empleado.
  • Salarios pagados por un padre a un hijo menor de veintiún años, o a los pagados por un hijo a un padre o a los pagados por un esposo al otro.
  • Salarios pagados por gobiernos extranjeros u organismos internacionales; salarios pagados por el gobierno federal, estatal o local de los Estados Unidos.
  • Salarios pagados por los hospitales a sus internos.
  • Salarios pagados a repartidores de periódicos menos de dieciocho años.
  • Salarios pagados por una escuela a un alumno de esa escuela; salarios pagados por un campamento organizado a un estudiante.
  • Salarios pagados por organizaciones sin ánimo de lucro.

Las Contribuciones a la Seguridad Social y Seguros Médicos federales han sido, tradicionalmente, pagados por la empresa y por los empleados en porcentajes iguales para ambas partes.

Impuesto de Suecesiones (Estate Tax) y Donaciones (Gift Tax)

Los Impuestos de Sucesiones y Donaciones son recaudados por la Administración Federal y la mayoría de las Administraciones Estatales.

El Impuesto de Sucesiones grava el Caudal Relicto de una Herencia que es transmitido mortis causa, vía testamentaria o sin testamento, por un Causante a sus Beneficiarios.

Los Estados con algún tipo de Impuesto de Sucesiones o sobre la Herencia son Connecticut, Hawái, Indiana, Iowa, Kansas, Kentucky, Maryland, Nebraska, Nueva Jersey, Ohio, Oregón, Pennsylvania, Rhode Island, Tennessee, Vermont, Washington y Wisconsin.

Los Estados Unidos tienen firmado y ratificado un TDI en materia de Impuesto de Sucesiones y Donaciones con Alemania, Australia, Austria, Dinamarca, Francia, Gran Bretaña, Japón y Suecia, y un TDI en materia de Impuesto Sucesiones con Canadá, Finlandia, Grecia, Holanda, Irlanda, Italia, Noruega, Suiza y Sudáfrica.

Impuestos de Aduanas (Custom Duties)

Los Impuestos o Tarifas Aduaneras son competencia exclusiva de regulación y aplicación por parte de la Administración Federal de los Estados Unidos.

Por una parte, la Comisión de Comercio Internacional de los Estados Unidos (United Estates International Trade Commission, USITC) publica anualmente un Programa de Aranceles Armonizados (Harmonized Tariff Schedule, HTS) el cual contiene las Tarifas Aduaneras aplicables a la importación de cualquier tipo de mercancía a los Estados Unidos.

Por otra parte, el CBP asegura la aplicación y cumplimiento de la legislación y Tarifas Aduaneras publicadas por el USITC.

Toda importación de mercancías en los Estados Unidos está generalmente sujeta imposición de Tarifas Aduaneras salvo que exista un Tratado de Comercio entre los Estados Unidos y el país de origen de la mercancía que exima a esta de la aplicación de Tarifas Aduaneras para su importación legal a los Estados Unidos. Todas las mercancías sometidas a imposición de Tarifas Aduaneras no pueden legalmente “entrar” en el territorio de los Estados Unidos hasta que la entrada no haya sido autorizada por el CBP, y una vez que las Tarifas Aduaneras han sido debidamente pagadas.

El pago de las Tarifas Aduaneras corresponde al Importador de la mercancía a los Estados Unidos, que puede ser tanto el propietario de la mercancía como su comprador o como el bróker de aduanas que los represente en el trámite aduanero de importación.

Toda mercancía que deba ser importada a los Estados Unidos debe ir acompañada de su Conocimiento de Embarque (Bill of Lading), que describa la mercancía y una Factura Comercial (Commercial Invoice), que refleje su valor de transacción comercial. Las mercancías deben permanecer en la Zona Aduanera o Zona de Libre Comercio hasta que sean pagadas las Tarifas Aduaneras y, por tanto, la entrada sea autorizada a los Estados Unidos por el CBP que tiene facultades para inspeccionar toda mercancía que pueda ser importada a los Estados Unidos.

La violación de la normativa aduanera puede conllevar a la aplicación de sanciones civiles por parte del CBP, tales como el embargo y la posterior venta de las mismas, así como sanciones pecuniarias que pueden llegar hasta el doble del valor de la mercancía y sanciones penales de hasta veinte años de privación de libertad.

Impuesto de Ventas (Sales Tax) e Impuesto de Uso (Use Tax)

En los Estados Unidos, no existe Impuesto de Ventas o de Uso a nivel federal y cinco Estados -Alaska, Delaware, Montana, New Hampshire y Oregón- no imponen Impuesto de Ventas o de Uso.

El Impuesto de Ventas o de Uso es administrado a nivel estatal, aunque estos impuestos son aplicados por la Administración Local (Condados o Municipios).

A diferencia del Impuesto de Valor Añadido (Value Aded Tax), el Impuesto de Ventas o de Uso es aplicable solamente una vez, en las ventas “al por menor”, y generalmente al consumidor final del producto o servicio. El Impuesto de Ventas debe ser recaudado por el vendedor que efectúa la venta al consumidor final sobre la que le es aplicable el impuesto.

El Impuesto de Uso es aplicable a un producto o servicio que no ha pagado Impuesto de Ventas en una jurisdicción determinada, pero es usado en esa jurisdicción en la que hubiese tenido que ser pagado en el momento de su venta, y debe ser satisfecho por el propio contribuyente. El Impuesto de Uso funciona por lo tanto como un equivalente al Impuesto de Ventas.

El Impuesto de Ventas es generalmente aplicable a las transmisiones onerosas de propiedades tangibles. Las transmisiones de propiedades inmobiliarias están excluidas de aplicación de este impuesto, ya que a estas transmisiones se les aplican Impuestos Documentarios en algunos Estados. También, en algunos Estados, las ventas “al por mayor” están exentas de aplicación de este impuesto, sobre todo, en los casos en los un producto o mercancía es utilizado para fabricar otro, o es usado como parte integrante en un proceso de fabricación o manufacturación.

Generalmente, también están exentos del impuesto los comestibles y los medicamentos. La transmisión de la propiedad intangible está también exenta de ser gravada por este impuesto, aunque en algunos Estados se gravan ciertas transmisiones y licencias de propiedad intangible. En relación a los servicios, señalar que la prestación de estos está gravada de distinta manera por los distintos Estados.

Impuesto de Propiedad (property Tax)

Generalmente, los Impuestos de Propiedad en los Estados Unidos son competencia de la Administración Local (Condados y Municipios) y constituyen la principal fuente de ingresos de esta administración.

La propiedad inmobiliaria objeto de gravamen es usualmente el suelo, los edificios y las mejoras permanentes realizadas en una propiedad.

El valor de la propiedad base considerado para determinar el impuesto es el de Valor de Mercado (Market Value). En los casos en los que una propiedad determinada ha sido vendida recientemente, el propio precio pagado por esa propiedad puede ser considerado como su actual valor de mercado.

Generalmente, el valor de mercado se define como el valor que cualquier comprador no relacionado con el vendedor estaría dispuesto a pagar por una propiedad en una compraventa realizada en condiciones normales. Ventas comparables de otras propiedades y otras técnicas aplicables según las jurisdicciones y casos particulares pueden complementar y definir el valor de mercado aplicable a cualquier propiedad.

Con objeto de cuantificar el impuesto, se utiliza en la mayoría de las jurisdicciones un Valor de Tasación (Assessed Value) de la propiedad que es el resultado de multiplicar el valor de mercado de la propiedad por un Índice de Tasación (Assessed Rate). Los índices de tasación se imponen por las jurisdicciones competentes en esta materia.

El impuesto queda determinado por el resultado de multiplicar el valor de tasación por una “tasa impositiva” que generalmente es conocida como Tasa de Millage (Millage Rate), ya que se expresa en millares. Un Millar (Mill) equivale a una décima parte de un centavo de dólar. La Tasa de Millage queda establecida, normalmente, en las votaciones electorales municipales.

El proceso de tasación varía de una jurisdicción a otra, pero generalmente la tasación es realizada por un Tasador Oficial (Tax Assessor) de la Administración. La tasación se comunica al propietario quien, tras revisar la tasación, puede discutirla e impugnarla incluso a nivel judicial. En los casos de impago, la administración puede requerir el pago adicional de penalidades e intereses, y de continuar el impago por parte del propietario, podría embargarse la propiedad y proceder a su ejecución y venta para hacer frente a la deuda fiscal incurrida.

Impuesta al Consumo (Excise Taxes)

Los Impuestos al Consumo son Impuestos Indirectos con los que las Administración Federal y las Administraciones Estatales y Locales gravan ciertos productos y servicios.

El IRS clasifica los productos y servicios objeto de Impuestos al Consumo en los siguientes grupos: combustibles, comunicaciones, transportes aéreos y marítimos, productos manufacturados, vehículos de transporte e industriales, seguros y otros servicios.

Los Impuestos al Consumo son pagados por su propia naturaleza por el consumidor final y recaudados por el fabricante o vendedor del producto o servicio en cuestión, quien a su vez es el responsable de pagarlos a la Administración Federal, Estatal o Local competente.